會計的價值與作用
今天我們來討論阿米巴經(jīng)營的三個目的之一，確立與市場直接掛鉤的分部門核算制度，這部分需要分五個部分來分享。首先討論會計數(shù)字的重要性，需要確立“現(xiàn)在的數(shù)字”為經(jīng)營及時改善作出分析，并找到偏差。
經(jīng)營的結(jié)果
最終是數(shù)據(jù)的呈現(xiàn)
中興精密的干部需要深度理解會計的功能，數(shù)字對于經(jīng)營的分析，理解一切經(jīng)營活動最終都是數(shù)字的呈現(xiàn)。也就是在經(jīng)營中使用好數(shù)字非常重要，并這個數(shù)字一定是有價值和及時反映經(jīng)營，并可以檢討用于經(jīng)營的改善。以此理解經(jīng)營活動與數(shù)字的勾結(jié)關(guān)系，促進經(jīng)營改善的有效性。
首先如何充分理解損益表，讀懂和分析損益表非常重要。損益表的組成是：銷售-材料=邊際貢獻（或邊際利潤）-制造費用=產(chǎn)品毛利-三項費用（管理費用+銷售費用+財務(wù)費用）=稅前營業(yè)利潤-應(yīng)納稅額=凈利潤。這張報表的充分理解和應(yīng)用對于經(jīng)營分析和決策非常重要。
提升毛利
聚焦核心產(chǎn)品線
如銷售的變化情況，比上月是否增長，與去年同期的變化，體現(xiàn)了市場的環(huán)境。銷售也體現(xiàn)不同客戶結(jié)構(gòu)和不同產(chǎn)品所帶來的銷售金額，這里銷售金額所組成的質(zhì)量非常重要。如不同銷售毛利不同，產(chǎn)品線是否聚焦，對于銷售當月所配置的資源是否最合理，并帶來效益的提升。相對聚焦核心產(chǎn)品線，不斷提升大客戶高毛利的銷售，如何開發(fā)當下的新品，實現(xiàn)未來時期的銷售增長等等，這些分析，可以優(yōu)化和確立銷售策略，并確立市場和銷售，新品開發(fā)等中長期策略，實現(xiàn)行業(yè)地位和構(gòu)筑核心競爭力。
在報表中，銷售是指當月實現(xiàn)的銷售，同時，當月新產(chǎn)品獲得的訂單也是非常重要，這是未來的銷售。
如材料欄，這是有確立的銷售產(chǎn)品所決定的，自然受銷售產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)影響，如高毛利產(chǎn)品，材料所占比重更低。產(chǎn)品線聚焦可以形成規(guī)模，帶來材料采購的優(yōu)勢。供應(yīng)商的聚焦和選擇，也會帶來采購的優(yōu)勢。品質(zhì)和制程的穩(wěn)定，尤其生產(chǎn)工藝的優(yōu)化等，也同樣會帶來材料比例的變化等。如何確立材料欄成本下降，就由銷售決定，也由內(nèi)部管理所影響，這就是需要經(jīng)營中去思考的。
邊際利潤的大小，決定產(chǎn)品的附加值大小，這也影響我們經(jīng)營戰(zhàn)略的決策，如何選擇產(chǎn)品線，選擇行業(yè)和客戶定位，確立持續(xù)提升附加值的經(jīng)營體系。
制造成本，有人工成本，制造設(shè)備的折舊和制造相關(guān)的費用，如能耗、輔助的耗材、包裝等。往往人工成本很關(guān)鍵，決定自動化程度，或產(chǎn)品工藝結(jié)構(gòu)等所影響。在人工紅利不斷減弱的趨勢之下，自然制造的資源配置需要整體思考，并需要思考短期和中長期的競爭力，尤其發(fā)揮人工能力的提升和轉(zhuǎn)型，確立人工整體素質(zhì)的提高非常重要。折舊與設(shè)備投資相關(guān)，需要與當下的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和下步提升的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等投資結(jié)合起來思考，確立關(guān)鍵工藝自制，還是低附加值的外包，這里管控投資，提升設(shè)備的稼動率，或單位時間的產(chǎn)出率等非常重要。確立設(shè)備投資的強度，確立人工成本下降，思考資產(chǎn)配置優(yōu)化等都是經(jīng)營需要思考的課題。每萬元的設(shè)備投資能帶來多少銷售，或設(shè)備投資的回收年份的考慮也是很重要。
以上財務(wù)的分析構(gòu)成了制造的毛利水平，這個直接反映了客戶結(jié)構(gòu)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，制造資源配置，人工效率等因素的狀態(tài)。同時，物流成本和運輸費用等，也納入了成本，需要在毛利分析中作為成本提前扣除。毛利率水平越高，意味著產(chǎn)業(yè)在行業(yè)中的定位價值越高，提升毛利是經(jīng)營團隊和大家都需要思考和努力的方向。
管控費用
提升經(jīng)營性現(xiàn)金流
三項經(jīng)費中，管理費用，包括研發(fā)費用（不直接產(chǎn)生銷售，對于未來的投資）體現(xiàn)了管理水平和對于未來成長的策略。原則上通過信息化數(shù)字化的管理，能充分提升管理效率，尤其哲學(xué)共有和信念提升中，形成合力，讓管理費用最小化體現(xiàn)組織實力。同時，研發(fā)費用主要針對未來的投資和新事業(yè)或新產(chǎn)品技術(shù)等，需要結(jié)合戰(zhàn)略確立目標和年度預(yù)算規(guī)劃，實現(xiàn)研發(fā)價值最大化。
銷售費用確立了銷售團隊開展銷售活動中實現(xiàn)銷售收入產(chǎn)生的費用，包括新品開發(fā)獲得等費用，這個費用是由公司的實力、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)等相關(guān)，如何實現(xiàn)銷售費用的穩(wěn)定和管控，并實現(xiàn)銷售額的持續(xù)提升，這是經(jīng)營的課題，值得思考。尤其圍繞大客戶管理，聚焦和深耕，不斷儲存客戶的信用，不斷提升內(nèi)在經(jīng)營實力，自然銷售費用可以管控和改善。尤其品質(zhì)的穩(wěn)定，也會帶來銷售費用的管控。在銷售中，需要全體家人都有客戶意識，確立客戶至上的思想，開展讓客戶滿意提升到讓客戶感動的經(jīng)營狀態(tài)，自然銷售費用會得到管控和改善。尤其新產(chǎn)品的獲得，一定是客戶滿意為前提。持續(xù)提升客戶滿意度，一定是所有經(jīng)營活動的根本，這點我們一定要明白。
財務(wù)費用是體現(xiàn)財務(wù)成本與銷售的比例，這個與資本結(jié)構(gòu)也直接相關(guān)。如果股東愿意借錢開展經(jīng)營，提升了風險，也提升了財務(wù)成本。在投資結(jié)構(gòu)確認的前提之下，財務(wù)費用主要有資金流帶來很大的影響，這里包括經(jīng)營性現(xiàn)金流，投資性現(xiàn)金流，融資性現(xiàn)金流等綜合影響。如果產(chǎn)品出口，當期的匯率也會發(fā)生影響，這與年初預(yù)算的變化，確定匯率的收益情況。如果產(chǎn)品有競爭力，客戶結(jié)構(gòu)都是非常好，也就是付款很好，存貨和周轉(zhuǎn)也做得很好，自然會大大提升經(jīng)營性現(xiàn)金流，可以讓財務(wù)費用往好的方向變化。投資和融資也是需要結(jié)合實力和財務(wù)狀態(tài)，基于階段性發(fā)展戰(zhàn)略去思考和規(guī)劃，但需要管控好風險。
以上三項費用去除后，就留下來的是利潤，納稅之后就是凈利潤。
實績循環(huán)改善
每日挑戰(zhàn)高目標
在阿米巴經(jīng)營的公司，我們可以把每個阿米巴的時間和單位時間附加值相乘，把所有阿米巴的總附加值加起來，減去人工相關(guān)的總成本，也得出稅前利潤的總額。這就是月初預(yù)定各部門的單位時間附加值和工作時間的預(yù)算，原則上可以測算出當月的稅前利潤預(yù)測。這就是阿米巴經(jīng)營的數(shù)字，與損益表的結(jié)果的勾結(jié)關(guān)系是一致的，說明形成了透明化的經(jīng)營，并確立不斷提升預(yù)定目標的同時，也就是往更高收益的利潤去挑戰(zhàn)了。同時，預(yù)定阿米巴單位時間附加值，確立當月超越上個月，下月繼續(xù)提升的這份經(jīng)營意志力，就是體現(xiàn)了哲學(xué)的力量。
開展阿米巴經(jīng)營中，我們可以實現(xiàn)數(shù)字的及時性，也就是呈現(xiàn)“現(xiàn)在的數(shù)字”作為經(jīng)營分析的依據(jù)。一般損益表出來之后，分析經(jīng)營管理存在的問題，也就是管理報表的分析，往往在第二個月的第一周管理，或許報表在第二周才出來，這樣經(jīng)營的改善大大延遲了。而阿米巴經(jīng)營的數(shù)字分析，可以以周為單位循環(huán)改善，做得好的企業(yè)可以以天為單位循環(huán)改善，也就是今天一早能拿到昨天24小時各阿米巴組織的單位時間附加值和經(jīng)營數(shù)字的明細，自然第二天早會上可以馬上改善。如昨天不良品費用超出了預(yù)算，今天可以找到原因并加以改善，組織效率也是如此，各項費用是否管控等，都是可以實現(xiàn)分析和改善。自然阿米巴經(jīng)營體系是每日的經(jīng)營管理體系，實現(xiàn)“每日挑戰(zhàn)，持續(xù)改善”的狀態(tài)。這就是阿米巴經(jīng)營的價值和作用。
阿米巴經(jīng)營需要充分的以數(shù)字化平臺作為基礎(chǔ)，目前興瑞科技的母公司和主要子公司都能實現(xiàn)當天8:00一上班看到昨天一整天的單位時間附加值和明細情況，自然可以實現(xiàn)不斷挑戰(zhàn)的高目標。讓昨天的數(shù)字，作為今天改善的目標，今天的改善，又能指導(dǎo)明天的改善，這就是經(jīng)營改善的循環(huán)狀態(tài)。
構(gòu)建全面預(yù)算管理
打造筋肉堅實的經(jīng)營體制
在阿米巴經(jīng)營中，對于研發(fā)也納入阿米巴單位時間附加值的核算，這不僅僅實現(xiàn)研發(fā)（或開發(fā)）價值（實現(xiàn)銷售）和成本的管控，同時，對于研發(fā)的產(chǎn)品成本體系，需要基于下步量產(chǎn)確立精細化的核算，確保研發(fā)期間的產(chǎn)品毛利分析到量產(chǎn)時實現(xiàn)的毛利成果一致。同時，在制造中生產(chǎn)技術(shù)等持續(xù)改善，應(yīng)該讓毛利不斷提升，也是一項核心工作。并不斷反饋到研發(fā)（開發(fā)）部門，讓研發(fā)或開發(fā)第一時間做好經(jīng)費最小化的規(guī)劃。這就是阿米巴經(jīng)營的利他經(jīng)營，形成部門的合力，并這份合力可以跨越部門，提升到公司的目標層面。
在阿米巴經(jīng)營中，需要充分理解產(chǎn)品銷售的價格與成本無直接相關(guān)，產(chǎn)品價格是由市場所決定的。也就是價格的競爭會越加激烈，客戶可以比價，同行更多為了提升銷售份額，也在拼命的壓價爭取銷售份額，這是嚴酷的現(xiàn)實！這就告訴我們需要建立與市場掛鉤的分部門核算制度非常重要，讓嚴酷的銷售價格下降，或材料價格提升等不利因素，直接在各部門核算中體現(xiàn)出來，可以第一時間找對策，持續(xù)經(jīng)營改善中，仍然實現(xiàn)單位時間附加值的提升，這是“恒心驅(qū)動恒力”的反映，可以說是企業(yè)使命的力量在持續(xù)加持我們。
在財務(wù)會計和管理會計中，我們需要構(gòu)建全面預(yù)算管理，這個預(yù)算是基于去年的經(jīng)營狀態(tài)和年度改善策略基礎(chǔ)上，確立的年度預(yù)算、季度預(yù)算、月度預(yù)算，并圍繞預(yù)算做財務(wù)敏感度分析，主要讓經(jīng)營層把控經(jīng)營的方向，減少結(jié)果與預(yù)算的偏差等。并所確立的預(yù)算，仍是動態(tài)滾動分析。
傳統(tǒng)的財務(wù)分析往往以事前管理、事中管理、事后管理三個階段。事前管理，是一開始的決策和分析能力，這體現(xiàn)了經(jīng)營者的整體決策能力。是悲觀計劃，還是樂觀計劃，是粗放型管理還是精細化管理。事中管理就是過程管理，并過程中需要回頭與預(yù)算對比，自然過程的管控是關(guān)鍵。而事后管理，就是結(jié)果管理，就是總結(jié)和反省，為下步?jīng)Q策提供更有效的經(jīng)營策略。
在阿米巴經(jīng)營中，各阿米巴長的預(yù)定目標既體現(xiàn)了意志力，更是在意志力驅(qū)使之下，確立月度和周計劃，乃至每天的改善策略，以此確立具有挑戰(zhàn)，又把握十足的預(yù)定數(shù)字，成為所有阿米巴成員的內(nèi)心目標數(shù)字，體現(xiàn)了數(shù)字共有的力量。在過程中，就是堅守每天持續(xù)的目標達成，如果今天沒有達成，只會讓明天確立更高的目標，以此來實踐月度目標的達成。在實績，也就是結(jié)果呈現(xiàn)后，馬上召開阿米巴經(jīng)營分析會議，讓我們系統(tǒng)性思考，讓阿米巴成員看到不足和可以改善的空間，并為下一個預(yù)定確立新的目標，這就是阿米巴經(jīng)營，讓今天超越昨天，讓明天勝過今天的經(jīng)營力量中，呈現(xiàn)意志力和團隊的斗魂。這與傳統(tǒng)的財務(wù)事前、事中、事后的分析，自然不是一個經(jīng)營等級。
這就是阿米巴經(jīng)營中，通過哲學(xué)的力量，充分體現(xiàn)了會計數(shù)字的價值和作用。無論判斷和決策什么事情，讓經(jīng)營過程不得不從事務(wù)的本質(zhì)出發(fā)進行考慮，讓經(jīng)營始終接地氣，在腳踏實地中堅守經(jīng)營的原理原則。
中興精密集團董事長 張忠良
2024年4月12日
